Sandra Pavlova, UAB „Fidexperta“ mokesčių konsultantė
2010 m. ir vėlesniais metais susidariusius nuostolius galima bus perkelti kitai grupės įmonei, taip įmonės galės sumažinti savo pelno mokestį, o kartu joms reikės mokėti ir mažesnį avansinį pelno mokestį.
Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai, kurie leidžia perkelti nuostolį kitai grupės įmonei, buvo priimti 2009 m. pabaigoje, tačiau naujai priimtos nuostatos bus taikomos tik nuo 2010 m. susidariusiems nuostoliams.
Daugelyje Europos Sąjungos valstybių tokios nuostatos jau galioja. Pavyzdžiui, Latvijos įmonės tokia galimybe naudojasi kelerius metus.
Šiuos nuostolius perimanti įmonė jais galės sumažinti tik to savo mokestinio laikotarpio apmokestinamąjį pelną, už kurį perimami nuostoliai yra apskaičiuoti. Jeigu grupės įmonė kitai tos grupės įmonei perduoda 2010 m. susidariusius nuostolius, tai nuostolius priėmusi įmonė jais galės sumažinti tik 2010 m. savo pelną.
Nuostolius perdavusi įmonė šių nuostolių negali priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams.
Galima perkelti ir nuostolius iš vertybinių popierių (VP), tačiau juos priėmusi įmonė galės sumažinti tik savo iš VP perleidimo veiklos apskaičiuotą apmokestinamąjį pelną. Gali būti perduodami visi apskaičiuoti mokestiniai nuostoliai arba jų dalis. Nedraudžiama mokestinius nuostolius perduoti dalimis iš karto kelioms grupės įmonėms.
Naudos yra
Įmonės galės sumažinti savo pelno mokestį, o kartu jai reikės mokėti mažesnį avansinį pelno mokestį.
Tai ypač naudinga įmonėms, kurios avansinį pelno mokestį moka pagal praėjusių mokestinių metų veiklos rezultatus. Įmonės kurios avansinį pelno mokestį moka pagal numatomą pelną, skaičiuodamos numatomą pelno mokestį galės atsižvelgti į tikėtiną nuostolių perėmimą iš kitos grupės įmonės.
Galimybė perduoti nuostolius iš VP kitai įmonei sumažina riziką, kad jie iš viso nebus niekur perkelti per penkerius metus ir nebus panaudoti. Įmonės nuostolius iš VP galima kelti į kitus finansinius metus penkerius metus.
Sunkumai
Sunkumų gali kilti dėl keliamos sąlygos, kad užsienio įmonės perduodami mokestiniai nuostoliai būtų perskaičiuoti pagal Lietuvos pelno mokesčio įstatymo nuostatas.
Iki šiol nėra aišku, kokio pobūdžio skaičiavimų šiuo atveju reikalaus mokesčių administratorius, kokių dokumentų bus prašoma skaičiavimams pagrįsti. Problemų gali kilti dėl Lietuvos teisės aktų reikalavimų surinkti dokumentus tam tikriems leidžiamiems atskaitymams pagrįsti, atitinkamos užsienio valstybės teisės aktai tokių gali nereikalauti ir užsienio įmonės gali jų neturėti, pavyzdžiui, dėl dokumentų, kurių reikia, kad būtų įrodytas skolos beviltiškumas.
Nuostolius perkelti bus galima tuomet, kai bus tenkinamos šios sąlygos: įmonių grupėje kontroliuojanti (patronuojanti) įmonė nuostolių perdavimo dieną tiesiogiai arba netiesiogiai valdo ne mažiau kaip 2/3 kiekvienos nuostolių perdavime dalyvaujančios įmonės akcijų. Ir nuostolių perdavime dalyvaujančios įmonės tai įmonių grupei be pertraukų priklauso ne trumpiau kaip dvejus metus, skaičiuojant iki nuostolių perdavimo dienos. Nuostolius galima perkelti ir tuomet, kai mokestinius nuostolius perduodanti ar perimanti įmonė grupėje yra nuo jos įregistravimo dienos ir bus toje įmonių grupėje be pertraukų ne trumpiau kaip dvejus metus skaičiuojant nuo jos įregistravimo dienos. Galimybė perkelti nuostolius nepriklauso nuo grupės struktūros: pirminė įmonė gali juos perkelti antrinei ir atvirkščiai. Nuostolius gali perkelti ir viena kitai tiesiogiai nepavaldžios įmonės. Svarbu, kad jos priklausytų tai pačiai įmonių grupei.
Įmonės minėtas sąlygas turi atitikti paskutinę mokestinio laikotarpio dieną. Jei kontroliuojančioji įmonė metų pradžioje valdė mažiau nei 2/3 akcijų, tačiau iki metų pabaigos papildomai įsigijo akcijų ir gruodžio 31 d. valdo 2/3 akcijų, grupės įmonės vienos kitai gali perkelti mokestinius nuostolius.
Įstatymo pakeitimai numato galimybę nuostolius tarp grupės įmonių perduoti ir už atlygį, tačiau toks atlygis nebus laikomas jį gavusios įmonės pajamomis, o sumokėjusiai atlygį įmonei tai nebus leidžiamieji atskaitymai.
Į užsienį
Nuostolius perduodanti užsienio įmonė mokesčių tikslais turi būti registruota Europos Sąjungos (ES) valstybėje. Tos ES valstybės įstatymai turi numatyti, kad taip perduotų nuostolių užsienio įmonė negali perkelti į savo ateinančius mokestinius laikotarpius ar atskaityti iš savo pajamų (pelno). Užsienio įmonės perduodami mokestiniai nuostoliai turi būti perskaičiuoti pagal Lietuvos PMĮ nuostatas. Užsienio įmonė, norinti perduoti savo mokestinius nuostolius, privalo tenkinti sąlygų visumą.
Svarbu žinoti ir užsienio valstybės teisės aktų nuostatas, reglamentuojančias mokestinių nuostolių perkėlimą ir atskaitymą iš apmokestinamojo pelno.
Šiuo metu mažiausiai keblumų kiltų perkeliant nuostolius iš Estijoje įsikūrusios įmonės.
Atsakomybė už mokestinių nuostolių apskaičiavimo teisingumą tenka juos perimančiai įmonei. Jei paaiškėja, kad nuostoliai buvo apskaičiuoti neteisingai, juos perėmusi įmonė turi atitinkamai padidinti sumažintą savo apmokestinamojo pelno sumą ir apskaičiuoti papildomą pelno mokestį. Jei mokestinius nuostolius įmonė apskaičiavo neteisingai, tačiau perdavė tik dalį nuostolių, laikoma, kad pirmiausia buvo perduoti neteisingai apskaičiuoti nuostoliai.
Be jau aptartų reikalavimų, keliamų tiek įmonių grupei, tiek mokestinius nuostolius perduodančiai užsienio įmonei, PMĮ numatyti ir kiti mokestinių nuostolių perdavimo apribojimai. Įmonė, turinti mokestinę nepriemoką, negalės perduoti mokestinių nuostolių kitai įmonei.