Apsaugoti kapitalą nuo mokesčių sunku
Vytautas V. Žeimantas
Dividendams, kurie mokami mažų mokesčių teritorijose registruotoms bendrovėms, netaikoma dividendų mokesčio lengvata. Valstybinė mokesčių inspekcija dividendų lengvatos neleidžia taikyti ir tuomet, kai jie mokami įmonėms, kurios registruotos šalyse, nepatenkančiose į mažų mokesčių teritorijų sąrašą. Tokie apribojimai taikomi tuomet, kai įmonė toje šalyje nemoka mokesčių.
Jaroslavas Lukoševičius, UAB „Prospera Lietuva“ advokatas
Lietuvos įmonės užsienio įmonei akcininkei mokami dividendai neapmokestinami, jeigu dividendus gaunanti įmonė ne trumpiau kaip 12 mėnesių valdo ne mažiau kaip 10% Lietuvos įmonės akcijų. Pagal Pelno mokesčio įstatymą šios lengvatos negalima taikyti tuomet, kai dividendus gaunanti užsienio įmonė registruota mažų mokesčių teritorijose (tikslinėse teritorijose). Tačiau Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) dar labiau išplečia šiuos apribojimus.
VMI aiškina, kad dividendų lengvatos negalima taikyti ir tuomet, kai dividendų gavėjas nėra mokesčių rezidentas toje valstybėje. Nesvarbu, kad šalis nėra mažų mokesčių teritorijoje. Taip gali atsitikti, pavyzdžiui, jeigu Lietuvos uždaroji akcinė bendrovė mokės dividendus Jungtinių Amerikos Valstijų įmonei, kuri JAV neteikia deklaracijų ir nemoka mokesčių. Kitaip tariant, įmonė nėra JAV mokesčių rezidentė. Reikalavimas apmokestinti tokius dividendus neteisėtas, nes Pelno mokesčio įstatymas nereikalauja, kad įmonė, kuriai jie mokami, būtų mokesčių rezidentė.
Laimėti sunku
Tačiau laimėti bylą dėl tokio apribojimo irgi sunku. Tokios užsienio įmonės nerezidentės akcininkas yra tik formalus akcijų turėtojas. Jis neteikia vietos mokesčių administratoriui ataskaitų, nemoka mokesčių, neatlieka kitų juridiniam asmeniui būdingų darbų. Todėl pritaikius teisinį turinio viršenybės prieš formą principą prievolė mokėti mokesčius gali keliauti paskui dividendus, kurie mokami iš šios ne rezidentės. Todėl prieš mokant dividendus ne rezidentei mokesčių tikslais įmonei reikėtų pasirinkti toje valstybėje tarpinę kontroliuojančiąją (holdingo) bendrovę. Ji mokamų dividendų neapmokestina iš viso, nepriklausomai nuo to, kam dividendai mokami.
Jeigu ši kontroliuojančioji įmonė tik turės akcijas, surinks ir mokės dividendus, dividendų lengvatos taip pat taikyti negalima. Pritaikius turinio viršenybės prieš formą principą gali būti nustatyta, kad ši kontroliuojančioji įmonė atlieka tik formalias funkcijas.
Nesvarbu, kad naudos gavėjas negavo ne cento – mokestinės naštos atidėjimas taip pat prilyginamas mokesčių slėpimui. Todėl reikia, kad ši kontroliuojančioji įmonė atliktų ir tam tiktas nerizikingas verslo operacijas.
Jeigu su šalimi, kurioje yra tokia kontroliuojančioji įmonė, Lietuva yra sudariusi dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį, reikia pasidomėti, ar sutartis nereikalauja, kad dividendų gavėjas būtų tikrasis naudos gavėjas. Tai reiškia, kad dividendus gaunančią įmonę turi valdyti šalyje, kurioje ji įsteigta, gyvenantys administracijos darbuotojai.